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【实务】增值税检查调整的会计处理

2015-12-23 18:20:00来源:20区编辑:转角遇见你

【实务】增值税检查调整的会计处理

增值税检查调整是专门帐户。该帐户属于调整类帐户,主要用途是对在税务稽查当中涉及的应交税金等有关帐户的金额进行调整。

  一、政策规定

  国税发【1998】44号规定增值税检查后的账务调整,应设立“应交税金-增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记本科目,贷记有关科目;全部调账事项入账后,应结出本账户的余额,并对该余额进行处理:

  1若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按借方余额数,借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目,贷记本科目。

  2若余额在贷方,且“应交税金-应交增值税”账户无余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记“应交税金-未交增值税”科目。

  3若本账户余额在贷方,“应交税金-应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记“应交税金-应交增值税”科目。

  4若本账户余额在贷方,“应交税金-应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额,应将这两个账户的余额冲出,其差额贷记“应交税金-未交增值税”科目。

  上述账务调整应按纳纳税期逐期进行。

  二、案例说明

  【例】某工业企业为增值税一般纳税人,增值税税率17%,12月份销项税额为258000元,购进货物的进项税额为312000元。“应交税费—未交增值税”账户借方余额为54000元。

  次年1月4日,税务机关对其检查时,发现有如下两笔业务会计处理有误:

  (1)12月5日,发出产品一批用于投资,成本价1000000元,无同类产品售价,企业作会计分录如下:

  借:长期股权投资1000000

  贷:产成品1000000

  (2)12月23日,购进工程物资468000元,企业作会计分录如下:

  借:工程物资400000

  应交税费——应交增值税 (进项税额)68000

  贷:银行存款468000

  针对上述问题,作出查补增值税的会计处理。

  (1)企业将自产产品用于对外投资,应视同销售计算销项税额,无同类产品售价,按组成计税价格计算,应纳增值税销项税额=100×(1+10%)×17%=18.7(万元),调账分录如下:

  借:长期股权投资187000

  贷:应交税费——增值税检查调整187000

  (2)企业用于非应税项目的购进货物,其进项税额不得抵扣。调账分录如下:

  借:工程物资68000

  贷:应交税费--增值税检查调整68000

  (3)结转“增值税检查调整”科目余额

  借:应交税费--增值税检查调整255000

  贷:应交税费——未交增值税255000

  (4)补缴税款

  借:应交税费——未交增值税201000

  贷:银行存款 201000

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